第九章 负债

　　本章考情分析

　　本章内容阐述负债的确认、计量和记录问题。近3年考题为客观题和计算及会计处理题，分数不高，属于不太重要章节。

　　本章教材主要变化：(1)增加了向职工提供企业支付了补贴的商品或服务的会计处理;(2)增加了职工内部退休的会计处理;(3)修改了增值税的会计处理。

　　本章应关注的主要内容：(1)职工薪酬的确认和计量;(2)应付债券的核算等

　　学习本章应注意的问题：(1)掌握职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量;(2)掌握“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别;(3)掌握应付债券账面价值的计算;(4)掌握可转换公司债券的核算等。

　　第一节 流动负债

　　一、短期借款

　　预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　金融负债在初始确认时分为：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;(2)其他金融负债。注意：两者不能重分类。

　　(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

　　(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

　　1.确认和终止确认

　　企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。

　　2.初始计量和后续计量

　　企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　注意：交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入 “投资收益”科目，而不是“财务费用”科目。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　【例题1?单选题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是( )。

　　A.企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量

　　B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益

　　C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额

　　D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额

　　【答案】D

　　【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　三、应付票据

　　应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

　　对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。

　　四、应付及预收款项

　　(一)应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益(营业外收入)。若企业不设置“预付账款”科目，预付货款业务通过“应付账款”科目核算。

　　(二)预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目;如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。

　　五、职工薪酬

　　(一)职工薪酬的内容

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

　　职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

　　【例题2?多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有( )。

　　A.职工工资、奖金 B.非货币性福利

　　C.发放给董事会成员的津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　E.职工出差报销的飞机票

　　【答案】ABCD

　　【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。

　　(二)职工薪酬的确认和计量

　　1.职工薪酬的确认

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

　　(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

　　(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

　　(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

　　【例题3?单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。

　　A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分

　　C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费

　　【答案】A

　　【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。

　　2.职工薪酬的计量

　　(1)货币性职工薪酬的计量

　　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　P179【例9-3】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元;建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。

　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号――无形资产》资本化为无形资产的条件。

　　应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400(万元)

　　应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(万元)

　　应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(万元)

　　应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(万元)

　　应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%)=308(万元)

　　应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(万元)

　　公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　14000000

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　 2800000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 5040000

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　 　　1400000

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　 3080000

　　　　研发支出―资本化支出　　 　　　　 1680000

　　　　贷：应付职工薪酬―工资　　 　　　　　　20000000

　　　　　　　　　　　　―职工福利　　　 　　　　 400000

　　　　　　　　　　　　―社会保险费　　　　 　 4800000

　　　　　　　　　　　　―住房公积金　　　　　 2100000

　　　　　　　　　　　　―工会经费 　　　　　　 　400000

　　　　　　　　　　　　―职工教育经费　　　　　 300000

　　(2)非货币性职工薪酬的计量

　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　P181【例9-4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%;乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。

　　分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。

　　彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

　　彩电的增值税销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：生产成本 　　　　　　　　　　　　　　 696150

　　　　管理费用 　　　　　　　　　　　　　　 l22850

　　　　贷：应付职工薪酬―非货币性福利　 　　　　 819000

　　实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬―非货币性福利　　　819000

　　　　贷：主营业务收人 　　　　　　　　　　 700000

　　　　　　应交税费―应交增值税(销项税额)　 119000

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　 500000

　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　 500000

　　电暖气的售价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000(元)

　　电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500(元)

　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　49725

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　 　8775

　　　　贷：应付职工薪酬―非货币性福利 　　　　 58500

　　购买电暖气时，公司应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬―非货币性福利　　　　　58500

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 　58500

　　【例题4?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2009年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。

　　A.600 B.770 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1170(万元)。

　　②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　P182【例9-5】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。

　　该公司每月应作如下账务处理：

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　 32500

　　　　贷：应付职工薪酬―非货币性福利　　　 　　32500

　　借：应付职工薪酬―非货币性福利 　　　　 32500

　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 　　　l2500

　　　　　　其他应付款　　　　　　　　 　　　 　　 20000

　　③向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

　　企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：

　　1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

　　2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。

　　P182【例9-6】2008年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。

　　公司出售住房时，应作如下账务处理：

　　借：银行存款 3000000

　　　　长期待摊费用 2000000

　　　　贷：固定资产 5000000

　　出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：

　　借：生产成本 120000

　　　　管理费用 80000

　　　　贷：应付职工薪酬―非货币性福利 200000

　　借：应付职工薪酬―非货币性福利 200000

　　　　贷：长期待摊费用 200000

　　【例题5?单选题】20×8年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套140万元。假定该100名职工均在20×8年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年(含20×8年1月)。不考虑相关税费。20×8年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额为( )万元。

　　A.2400 B.0 C.240 D.2160

　　【答案】D

　　【解析】乙公司为职工住房时形成的长期待摊费用=(100×80+180×20)-(80×80+140×20)=2400(万元)，20×8年长期待摊费用摊销=2400÷10=240(万元)，20×8年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额=2400-240=2160(万元)。 

　　(三)辞退福利的确认和计量

　　辞退福利计入当期管理费用。

　　对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。

　　P184【例9-7】某公司为一家家用电器制造企业，20×8年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从20×9年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表9-1所示。

表9-1 丁公司20×9年辞退计划一览表 金额单位：万元

　　20×8年12月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如表9-2所示。

　　表9-2 金额单位：万元

　　按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表10-2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则公司在20×8年(辞退计划20×8年12月10日由董事会批准)应作如下账务处理：

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　 14000000

　　　　贷：应付职工薪酬―辞退福利　　 　　 14000000

　　以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在1～10年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表9-3所示。

　　表9-3

　　由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在1～10年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金额应为56.7(5.67×10)万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，20×8年(辞退计划20×8年12月10日由董事会批准)公司应当作如下账务处理：

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　 567000

　　　　贷：应付职工薪酬―辞退福利　　　 　 567000

　　六、应交税费

　　应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。

　　(一)应交增值税

　　一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费――应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

　　小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。

　　P187【例9-8】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库存。该企业当期销售产品收入为1200万元(不含应向购买者收取的增值税)，符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略)：

　　(1)

　　借：材料采购 6000000

　　　　应交税费―应交增值税(进项税额) 1020000

　　　　贷：银行存款 7020000

　　(2)销项税额=1200×17%=204(万元)

　　借：应收账款 14040000

　　　　贷：主营业务收入 12000000

　　　　　　应交税费―应交增值税(销项税额) 2040000

　　P188【例9-9】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略)：

　　进项税额=200×13%=26(万元)

　　借：材料采购 1740000

　　　　应交税费―应交增值税(进项税额) 260000

　　　　贷：银行存款 2000000

　　P189【例9-10】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元(含税)，假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

　　购进货物时：

　　借：材料采购 1170000

　　　　贷：应付票据 1170000

　　销售货物时：

　　不含税价格=90÷(1+3%)=87.3786(万元)

　　应交增值税=873786×3%=2.6214(万元)

　　借：应收账款 900000

　　　　贷：主营业务收入 873786

　　　　　　应交税费―应交增值税 26214

　　P189【例9-11】甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙(假如乙公司原材料采用实际成本进行核算)公司应分别作如下账务处理：

　　甲公司：

　　对外投资转出计算的销项税额=220×17%=37.4(万元)

　　借：长期股权投资 2574000

　　　　贷：主营业务收入 2200000

　　　　　　应交税费―应交增值税(销项税额) 374000

　　借：主营业务成本 2000000

　　　　贷：库存商品 2000000

　　乙公司：

　　收到投资时，视同购进处理

　　借：原材料 2200000

　　　　应交税费―应交增值税(进项税额) 374000

　　　　贷：实收资本 2574000

　　P190【例9-12】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　(1)材料入库时：

　　借：原材料 1200000

　　　　应交税费―应交增值税(进项税额) 204000

　　　　贷：银行存款 1404000

　　(2)工程领用材料时：

　　借：在建工程 1404000

　　　　贷：应交税费―应交增值税(进项税额转出) 204000

　　　　　　原材料 1200000

　　【例题6?多选题】下列增值税，应计入有关成本的有( )。

　　A.以产成品对外投资应交的增值税

　　B.一般纳税企业购入生产设备支付的增值税

　　C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税

　　D.购入小汽车已交的增值税

　　E.一般纳税企业购入材料支付的增值税

　　【答案】ACD

　　【解析】以产成品对外投资应交的增值税应计入长期股权投资;一般纳税企业购入生产设备支付的增值税可以作为进项税额抵扣;小规模的纳税企业购入商品已交的增值税应计入购进商品的成本;购入小汽车已交的增值税应计入固定资产成本。 

　　(二)应交消费税

　　消费税实行价内征收，企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

　　对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本;委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费――应交消费税”科目。

　　P191【例9-13】某企业为增值税一般纳税人(采用计划成本核算原材料)，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元(不含应向购买者收取的增值税额)，产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　(1)应向购买者收取的增值税额=240000×17%=40800(元)

　　(2)应交的消费税=240000×10%=24000(元)

　　借：应收账款 280800

　　　　贷：主营业务收入 240000

　　　　　　应交税费―应交增值税(销项税额) 40800

　　借：营业税金及附加 24000

　　　　贷：应交税费―应交消费税 24000

　　借：主营业务成本 150000

　　　　贷：库存商品 150000

　　P192【例9-14】某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

　　根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费―应交消费税　　　　　　　 　 5000

　　　　贷：应付账款　　　　 　　　　　　　　　　　 　55000

　　借：原材料　　　　　　　　 　　　　　　　250000

　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 55000

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　55000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　【例题7?多选题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。

　　A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

　　B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

　　C.进口原材料交纳的进口关税

　　D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税

　　E.一般纳税企业购买材料交纳的增值税

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。一般纳税企业购买材料交纳的增值税应作为进项税额抵扣。

　　(三)应交营业税

　　营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

　　P193【例9-15】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务，企业应作如下账务处理：

　　应交营业税=35×3%=1.05(万元)

　　借：营业税金及附加 10500

　　　　贷：应交税费―应交营业税 10500

　　借：应交税费―应交营业税 10000

　　　　贷：银行存款 10000

　　(四)其他应交税费

　　企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费――应交土地增值税”科目。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费――应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

　　企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。

　　七、应付利息

　　应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　八、应付股利

　　应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　九、其他应付款

　　其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。