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初级会计职称考试《经济法基础》基础班讲义56


2014 年初级会计职称考试《经济法基础》基础班讲义(五十六)

一、消费税的纳税人和征税范围( P182 )(★)

1. 纳税人

在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人。

2. 征税范围

只有特定的商品 ( 14 类) 才征收消费税,具体包括:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。

【例题•多选题】根据消费税法律制度的规定,下列消费品中,属于消费税征税范围的有( )。( 2013 年机考)

A. 柴油

B. 摩托车

C. 珠宝玉石

D. 工业酒精

【答案】 ABCD

【解析】( 1 )选项 A :属于“成品油”税目;( 2 )选项 B :属于“摩托车”税目;( 3 )选项 C :属于“贵重首饰及珠宝玉石”税目;( 4 )选项 D :属于“酒及酒精”税目。

二、消费税的纳税环节(★★★)

(一)基本规定

1. 生产环节

( 1 )纳税人生产的应税消费品,对外销售的,在 销售时纳税 。

( 2 )纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的(用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等),视同销售,在 移送使用时纳税 。

2. 委托加工环节

( 1 )委托加工的界定

委托加工,是指 由委托方提供原料或主要材料 ,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。

【解释】对于由受托方提供原材料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给委托方,然后再接受加工的应税消费品,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论在财务上是否作销售处理,都不得作为委托加工应税消费品,而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

( 2 )委托加工的应税消费品,按照 “受托方”(而非委托方) 的同类消费品的销售价格计征消费税;没有同类消费品销售价格的,按照 组成计税价格 计征消费税。

( 3 )委托方是消费税的纳税义务人,委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款; 委托个人 加工的应税消费品, 由委托方收回后缴纳消费税 。

( 4 )纳税人委托加工应税消费品的,消费税的纳税义务发生时间为 纳税人提货的当天 。

( 5 )委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时 准予扣除受托方已代收代缴的消费税 。

( 6 )委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣。

( 7 )委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

( 8 )受托方(提供加工劳务)是增值税的纳税义务人,在计算增值税时,代收代缴的消费税不属于价外费用。

3. 进口环节

进口应税消费品,应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。

(二)特殊规定

1. 零售环节

金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税在 零售 环节纳税。

2. 批发环节

自 2009 年 5 月 1 日起,在卷烟的“ 批发环节 ”加征一道从价计征的消费税。

【解释 1 】烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的,要再征一道 5% 的从价税 ;烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草“批发企业”的,不缴纳消费税。

【解释 2 】消费税属于价内税,一般情况下只征收一次,只有“ 卷烟 ”例外。卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税,但这两个环节一般不是同一个纳税人,卷烟生产企业是生产环节的纳税人,批发企业是批发环节的纳税人。其中,生产环节实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法,批发环节则从价计征。

【解释 3 】批发企业在计算应纳税额时,不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款。

【例题 1 •多选题】根据消费税法律制度的规定,下列主体中,属于消费税纳税义务人的有( )。

A. 钻石的进口商

B. 化妆品的生产商

C. 卷烟的批发商

D. 金首饰的零售商

【答案】 BCD

【解析】选项 AD :金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税,进口环节不征收消费税。

【例题 2 •多选题】根据消费税法律制度的规定,下列环节中,既征收增值税又征收消费税的有( )。

A. 从国外进口数码相机

B. 从国外进口小汽车

C. 批发环节销售的卷烟

D. 批发环节销售的白酒

【答案】 BC

【解析】( 1 )选项 A :进口数码相机征收关税、增值税,不征收消费税;( 2 )选项 B :进口小汽车征收关税、增值税和消费税;( 3 )选项 CD :在批发环节加征消费税的仅限于卷烟,不包括白酒。

【例题 3 •多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定,下列各项中,应同时征收增值税和消费税的有 ( ) 。

A. 批发环节销售的卷烟

B. 生产销售小汽车

C. 零售环节销售的金银首饰

D. 进口的化妆品

【答案】 ABCD

【解析】( 1 )选项 A :在卷烟的批发环节,纳税人应缴纳增值税和消费税;( 2 )选项 B :生产销售的小汽车,在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税;( 3 )选项 C :金银首饰在零售环节征收增值税和消费税;( 4 )选项 D :化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。

【例题 4 •单选题】根据消费税法律制度的规定,下列各项中,不属于消费税纳税义务人的是( )。( 2013 年机考)

A. 化妆品进口商

B. 鞭炮批发商

C. 钻石零售商

D. 卷烟生产商

【答案】 B

【解析】( 1 )选项 A :单位和个人进口应税消费品,于报关进口时缴纳消费税;( 2 )选项 B :鞭炮应当由生产商依法缴纳消费税,批发商通常不负有消费税纳税义务,但批发销售“卷烟”的除外;( 3 )选项 C :“金、银、铂、钻”消费税改在零售环节征收;( 4 )选项 D :生产销售、委托加工、进口、批发销售卷烟时,生产商、委托方、进口商、批发商为消费税纳税义务人。

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更新时间2022-03-13 11:25:58【至顶部↑】
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